Mokesčių kodas, N 146-FZ | Art. 17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnis. Bendrosios mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygos (dabartinė versija)

1. Mokestis laikomas nustatytu tik tuo atveju, jei yra nustatyti mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai, būtent:

apmokestinimo objektas;

mokesčių bazė;

mokestinis laikotarpis;

mokesčio tarifas;

mokesčių apskaičiavimo tvarka;

mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai.

2. Prireikus, nustatant mokestį, mokesčių ir rinkliavų teisės akte taip pat gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindai.

3. Nustatant mokesčius, nustatomi jų mokėtojai ir apmokestinimo elementai, susiję su konkrečiais įkainiais.

• BB kodas
• Tekstas

Dokumento URL [kopija]

Komentaras str. 17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Komentuojamame straipsnyje apibrėžiami pagrindiniai mokesčių ir rinkliavų nustatymo principai.

Rusijos Federacijos Konstitucijoje įtvirtinta kiekvieno pareiga mokėti mokesčius ir rinkliavas galioja tik tiems mokesčiams ir rinkliavoms, kurie yra teisiškai nustatyti. Nustačius, kad mokestis (rinkliava) nustatytas ne teisėtai, tai prievolė mokėti tokį mokėjimą negali atsirasti.

Mokesčių ir rinkliavų pripažinimo teisiškai nustatytais testas Rusijos teismų praktikoje buvo naudojamas ne kartą. Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas ne kartą yra nusprendęs pripažinti neteisėtai nustatytais kai kuriuos privalomus viešo teisinio pobūdžio mokėjimus: mokestį už sienos sutvarkymą (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 1997 m. lapkričio 11 d. nutarimas), licencijos mokesčius. už alkoholio gaminių gamybą, išpilstymą ir laikymą, už didmeninę prekybą alkoholio produktais (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 1997 m. vasario 18 d. nutarimas), mokestis už elektros energiją, tiekiamą materialinės gamybos įmonėms (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo nutarimas). Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas 1997 m. balandžio 1 d., licencijos mokestis už atsiskaitymą Maskvos srityje (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 1997 m. liepos 2 d. nutarimas) ir kt.

Teisiškai nustatytų mokesčių ir rinkliavų sąvoka atskleista Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (komentuojamame straipsnyje) ir Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimuose. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normomis ir Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo teisinėmis pozicijomis, galima daryti išvadą, kad, pirma, mokesčius ir rinkliavas turi nustatyti atstovaujamosios valstybės valdžios ir vietos savivaldos organai bei nustatyta tvarka priimtuose atitinkamuose teisės aktuose (federaliniuose ar regioniniuose) arba vietos valdžios atstovaujamųjų organų sprendimuose. Antra, turi būti aiškiai apibrėžti visi pagrindiniai mokesčio ar rinkliavos elementai, be kurių neįmanoma apskaičiuoti ir sumokėti šios privalomos viešosios teisės įmokos. Trečia, mokestis turi būti įgyvendintas.

Pirmojo reikalavimo mokesčių taisyklių rengimo procesui reikšmė, kad mokestis būtų laikomas teisėtai nustatytu, yra susijęs su tuo, kad prievolė mokėti mokestį būtinai turi būti įstatymo forma (savivaldybės lygmeniu – norminis teisinis). savivaldybės atstovaujamųjų organų priimti aktai). Įstatymas yra pagrindinis teisės šaltinis, nes tik įstatyme gali būti nustatytas reikalavimas savininkui neatlygintinai perleisti dalį savo turto valstybės ar vietos valdžios naudai mokesčio forma. Toks reikalavimas tampa teisėtu tik tada, kai įgyja įstatymo formą. Priešingu atveju bus pažeistas konstitucinis nuosavybės apsaugos principas.

Panagrinėkime mokesčio nustatymo ir mokesčio įvedimo sąvokas.

Mokesčio nustatymas, kaip savo sprendimuose ne kartą yra pažymėjęs Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo, reiškia ne tik jam pavadinimą, būtina įstatyme apibrėžti visus esminius apmokestinimo elementus (Rusijos Konstitucinio Teismo nutarimai; Federacija, 1996 04 04, 1997 02 18, 1997 11 11 ir kt.).

Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas ypač pažymi, kad mokestis gali būti nustatytas tik tiesiogiai mokesčių įstatyme išvardijant visus pagrindinius apmokestinimo elementus, kuriuose šie elementai yra aiškiai ir nedviprasmiškai apibrėžti.

Remiantis komentuojamu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniu, mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatomi mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai.

Mokesčiui nustatyti būtini apmokestinimo elementai yra išsamiai išvardyti tame pačiame straipsnyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnis:

Mokesčio objektas;

Mokesčio bazė;

Apmokestinamasis laikotarpis;

Mokesčio tarifas;

Mokesčių apskaičiavimo tvarka;

Mokesčių sumokėjimo tvarka ir terminai.

Prireikus, nustatant mokestį, mokesčių ir rinkliavų teisės akte taip pat gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindas. Mokesčių lengvatos, aktyviai naudojamos šiuolaikiniuose mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose pagal sąžiningo mokesčių reguliavimo reikalavimus, yra neprivalomas apmokestinimo elementas ir nepriklauso pagrindiniams apmokestinimo elementams, be kurių mokestis nebus laikomas nustatytu.

Kaip nustatyta str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 straipsniu, atsižvelgiant į mokesčių ir rinkliavų nustatymo tvarką, taip pat teritoriją, kurioje jie laikomi privalomais mokėti, visi Rusijos Federacijos mokesčiai skirstomi į tris rūšis - federalinius, regioninius ir vietinis.

Minėtos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos ir Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo teisinės pozicijos taikomos visoms trims mokesčių rūšims. Tačiau akivaizdu, kad dėl regioninių ir vietinių mokesčių nustatymo kyla papildomų klausimų, susijusių su galių pasiskirstymu tarp Federacijos, jos subjektų ir vietos valdžios pagrindinių regioninių ir vietinių mokesčių elementų nustatymo klausimais.

Dar prieš priimant Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas pažymėjo, kad regioninių mokesčių reguliavimas federaliniais teisės aktais yra pagrindinio pobūdžio ir daro prielaidą, kad atitinkamų teisinių institucijų užpildymas specifiniu turiniu atlieka regioniniai mokesčių teisės aktai (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 1997 m. kovo 21 d. nutarimas).

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas išaiškino įgaliojimus nustatyti regioninius mokesčius, kurie yra suteikti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valstybės valdžios įstatymų leidžiamiesiems organams ir savivaldybių atstovaujamiesiems organams. Šios institucijos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatyta tvarka ir ribose nustato mokesčių tarifus, taip pat atitinkamai regioninių ir vietinių mokesčių mokėjimo tvarką ir terminus, jei šie apmokestinimo elementai nėra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, jiems suteikiama teisė nustatyti mokesčio bazės nustatymo specifiką, mokesčių lengvatas, jų taikymo pagrindus ir tvarką.

Aukščiausiojo Teismo sprendimas: nutartis N 305-КГ16-17835, Teisėjų kolegija ekonominiams ginčams, kasacinė

Įvertinęs byloje pateiktų įrodymų visumą ir tarpusavio ryšį, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5, 17, 88, 101, 394 straipsnių, Rusijos Federacijos žemės kodekso 65 straipsnio nuostatomis, Žemės valstybinio kadastrinio vertinimo taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000-04-08 dekretu Nr.316, Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo teisinės pozicijos, išreikštos 2004-07-16 nutarimu Nr. 14-P ir 2010-02-03 nutartimi Nr.165-O-O apeliacinės ir kasacinės instancijos teismai padarė išvadą dėl skundžiamo nenorminio akto teisėtumo ir pagrįstumo...

+Daugiau...

1. Mokestis laikomas nustatytu tik tuo atveju, jei yra nustatyti mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai, būtent:

apmokestinimo objektas;

mokesčių bazė; mokestinis laikotarpis; mokesčio tarifas;

mokesčių apskaičiavimo tvarka;

mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai.

2. Prireikus, nustatant mokestį, mokesčių ir rinkliavų teisės akte taip pat gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindai.

3. Nustatant mokesčius, nustatomi jų mokėtojai ir apmokestinimo elementai, susiję su konkrečiais įkainiais.

Mokestis suprantamas kaip privalomas, individualiai neatlygintinas mokėjimas, apmokestinamas organizacijoms ir fiziniams asmenims nuosavybės teise priklausančių lėšų, ūkio valdymo ar veiklos valdymo būdu, siekiant finansiškai paremti valstybės ir (ar) veiklą. ) savivaldybės.

Mokesčio nustatymas – tai mokesčių mokėtojų ir apmokestinimo elementų nustatymas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnio 1 punktas apibrėžia bendrąsias mokesčių nustatymo sąlygas.

Mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatomi mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai:

a) mokesčių mokėtojai

mokesčių mokėtojai - organizacijos (Rusijos ir (ar) užsienio) ir asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą privalo mokėti mokesčius. Tuo pačiu metu Rusijos organizacijų filialai ir kiti atskiri padaliniai (skirtingai nei tokie užsienio organizacijų padaliniai) nėra savarankiški mokesčių mokėtojai ir vykdo šių organizacijų prievoles mokėti mokesčius ir rinkliavas šių filialų ir kitų atskirų padalinių buveinėje taip, kaip nurodyta. nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse;

b) apmokestinimo objektas

apmokestinimo objektais gali būti prekių (darbų, paslaugų), turto, pelno, pajamų, parduotų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos pardavimo sandoriai arba kitas objektas, turintis savikainą, kiekybines ar fizines savybes, kurių buvimas. mokesčių mokėtojas mokesčių teisės aktuose ir mokesčiai yra susiję su prievolės mokėti mokestį atsiradimu.

Kiekvienas mokestis turi savarankišką apmokestinimo objektą, nustatytą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrąją dalį ir atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio nuostatas;

c) mokesčio bazė

mokesčio bazė – apmokestinimo objekto savikaina, fizinė ar kita savybė. Mokesčių mokėtojų organizacijos apskaičiuoja mokesčio bazę kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, remdamosi apskaitos registrų duomenimis ir (ar) kitais dokumentais pagrįstais duomenimis apie apmokestinamus ar su apmokestinimu susijusius objektus.

Individualūs verslininkai mokesčio bazę apskaičiuoja kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, remdamiesi pajamų ir išlaidų bei verslo sandorių apskaitos duomenimis Rusijos Federacijos finansų ministerijos nustatyta tvarka.

Kiti mokesčių mokėtojai – fiziniai asmenys – apskaičiuoja mokesčio bazę remdamiesi duomenimis apie apmokestinamąsias pajamas, nustatytais atvejais gautus iš organizacijų, taip pat iš savo apmokestinamųjų pajamų apskaitos, atliktos naudojant savavališkas formas;

d) mokestinis laikotarpis

mokestinis laikotarpis – kalendoriniai metai ar kitas atskirų mokesčių laikotarpis, kuriam pasibaigus nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina mokesčio suma.

Mokestinį laikotarpį gali sudaryti vienas ar keli ataskaitiniai laikotarpiai, po kurių atliekami avansiniai mokėjimai;

d) mokesčio tarifas

mokesčio tarifas - mokesčių rinkliavų suma už mokesčio bazės matavimo vienetą;

f) mokesčio apskaičiavimo tvarka.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą mokesčių mokėtojas savarankiškai apskaičiuoja mokėtiną mokesčio sumą už mokestinį laikotarpį, atsižvelgdamas į mokesčio bazę, mokesčio tarifą ir mokesčių lengvatas. Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose numatytais atvejais atsakomybė už mokesčio sumos apskaičiavimą gali būti priskirta mokesčių administratoriui arba mokesčių agentui;

g) mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai.

Mokestis sumokamas vieną kartą sumokant visą mokesčio sumą grynaisiais arba negrynaisiais pinigais arba kitu būdu, numatytu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir kituose teisės aktuose dėl mokesčių ir rinkliavų, laikantis terminų. nustatytas kiekvienam mokesčiui.

Prireikus, nustatant mokestį, mokesčių ir rinkliavų teisės akte gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindas.

Mokesčių lengvatos – tai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose numatytos lengvatos tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms, palyginti su kitais mokesčių mokėtojais, įskaitant galimybę nemokėti mokesčio arba jį sumokėti mažesne suma.

Pagal bendrą taisyklę individualaus pobūdžio išmokų nustatymas neleidžiamas.

Mokesčių lengvatų pagrindas yra įvairios aplinkybės, su kuriomis jų teikimą sieja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir kiti mokesčius reglamentuojantys teisės aktai. Mokesčių lengvatos gali būti suteikiamos nustatant ne tik federalinius, bet ir regioninius bei vietinius mokesčius, kaip matyti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 straipsnio.

Taip pat reikia atsiminti, kad mokesčiai negali būti diskriminaciniai ir taikomi skirtingai, remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais. Neleidžiama nustatyti mokesčių lengvatų priklausomai nuo nuosavybės formos, fizinių asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis).

Mokesčius nustatantis norminis aktas nustato rinkliavų mokėtojus ir konkrečius apmokestinimo elementus, tai yra įmokų dydis, mokesčių apskaičiavimo tvarka, jų mokėjimo tvarka ir terminai ir kt.

Rusijos Federacijos Konstitucija numato kiekvieno asmens pareigą mokėti mokesčius ir rinkliavas į biudžeto sistemą (Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnis). Bet tam, kad asmuo turėtų tokią prievolę, mokestis (arba rinkliava) turi būti teisiškai nustatytas. Tai reiškia kad:

• mokestį arba rinkliavą turi nustatyti atstovaujančios institucijos (federalinės ar regioninės);
• turi būti nustatyti mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai;
• mokestis ar rinkliava turi būti pradėtas taikyti.

Bendrosios mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygos

Mokestis laikomas nustatytu, kuriam taip pat yra apibrėžti šie elementai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnio 1 punktas):

• apmokestinimo objektas, t. y. kas tiksliai yra apmokestinama - pardavimo sandoriai, asmens pajamos, asmeniui priklausantis turtas ir pan.;
• mokesčio bazė – kiekybinė apmokestinimo objekto išraiška (dažniausiai pinigine, bet nebūtinai);
• mokestinis laikotarpis, po kurio mokesčių mokėtojas turi nustatyti mokesčio bazę ir sumokėti mokestį (ketvirtį, metus ir kt.);
• mokesčio tarifas, pagal kurį apskaičiuojama mokesčio suma;
• mokesčių apskaičiavimo tvarka (apskaičiavimo tvarka);
• mokesčių mokėjimo tvarka ir laikas (vieną kartą visa mokesčio suma mokestinio laikotarpio pabaigoje arba, pavyzdžiui, dalimis per mokestinį laikotarpį).

Be to, gali būti nustatytos mokesčių lengvatos ir jų taikymo pagrindai tam tikram mokesčiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnio 2 punktas). Tačiau tai nebėra privalomas mokesčio elementas.

Jei nenurodytas bent vienas privalomas elementas, tada mokestis nelaikomas teisiškai nustatytu ir mokesčių mokėtojai neprivalo jo mokėti.

Mokesčių nustatymo sąlygos

Kalbant apie mokesčius, su jais turi būti nustatyti mokėtojai ir apmokestinimo elementai, reikalingi tam tikram mokesčiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnio 3 punktas). Tai yra, steigiant kolekciją gali nebūti jokių privalomų „mokesčių“ elementų. Viskas priklauso nuo paties kolekcijos pobūdžio (Finansų ministerijos 2004-02-18 raštas N 04-05-15/2).

Pavyzdžiui, nustatydami prekybos mokestį įstatymų leidėjai nustatė mokesčio mokėtojus, apmokestinimo objektą, tarifus, apmokestinimo laikotarpį, taip pat mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką (Rusijos mokesčių kodekso 33 skyrius). Federacija). Tačiau jie nenustatė, pavyzdžiui, mokesčio bazės. Nes šiuo atveju to nereikia.

Taigi mokesčių ir rinkliavų nustatymo tvarka skiriasi. Mokesčiams yra apibrėžtas griežtas privalomų apmokestinimo elementų sąrašas, o nustačius įkainį elementų sąrašas gali keistis, tačiau jo mokėtojai turi būti nustatyti bet kokiu atveju.

Paprastai teisinėje literatūroje „apmokestinimas“ apibrėžia mokesčių nustatymo ir surinkimo procesą, taip pat juridinių ir fizinių asmenų mokesčių mokėjimo tvarką. Tačiau tai per siauras požiūris. Šį terminą kiek plačiau paaiškina D.V. Tyutinas, kuris mokesčiais supranta įstatymų reglamentuojamą mokesčių mokėjimo procesą, taip pat su tuo susijusius procesus (įskaitant mokesčių įvedimą ir panaikinimą, mokesčių surinkimą, mokesčių kontrolę, patraukimą baudžiamojon atsakomybėn už mokestinius nusižengimus, mokesčių mokėtojų teisių apsaugą ir kt. .).

Nesileidžiant į teorines diskusijas dėl sąvokos „apmokestinimas“ apibrėžimo platumo, atrodo, kad buhalterio ir jo praktinės veiklos apmokestinimo klausimai verti dėmesio iš: 1) sąlygų, kurioms esant mokestis laikomas nustatytu. ; 2) mokesčių mokėtojai ir mokesčių agentai; 3) teisės aktų poveikis laikui bėgant; 4) prieštaravimų tarp norminių teisės aktų sprendimas; 5) mokestinio laikotarpio nustatymo kuriant ir likviduojant organizaciją taisyklės; 6) mokesčių mokėjimo ypatumai. Mokėjimo terminai; 7) mokesčių (atnaujinta) mokesčių deklaracija (apskaičiavimas); 8) terminų skaičiavimo taisyklės.

Kaip apibrėžta str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsniu, mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatomi mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai, būtent:

• apmokestinimo objektas;
• mokesčių bazė;
• mokestinis laikotarpis;
• mokesčio tarifas;
• mokesčių apskaičiavimo tvarka;
• mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai.

Atsižvelgiant į tai, jeigu mokesčių mokėtojai ar bet koks apmokestinimo elementas, nurodytas PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnis nėra apibrėžtas, mokestis nelaikomas nustatytu.
Kaip nurodyta 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje vartojamos sąvokos „mokesčių mokėtojas“, „apmokestinimo objektas“, „mokesčio bazė“, „mokestinis laikotarpis“ ir kitos konkrečios mokesčių ir rinkliavų teisės aktų sąvokos ir terminai. apibrėžta atitinkamuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniuose.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoje dalyje pateikiamos bendros nuostatos dėl privalomų apmokestinimo elementų (38, 52, 53, 55, 57, 58 straipsniai). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrojoje dalyje prie kiekvieno mokesčio nurodomi mokesčių mokėtojais pripažinti asmenys ir apmokestinimo elementai.

Nepaisant to, kad, kaip teigiama Rusijos Federacijos mokesčių kodekse: konkrečios mokesčių ir rinkliavų teisės aktų sąvokos ir terminai vartojami atitinkamuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniuose apibrėžtomis reikšmėmis, deja, nuolat remtis kitais teisės aktais, o tai kelia gana daug sunkumų buhalteriui, neturinčiam gilių žinių teismų praktikos srityje.
Tiek mokesčių mokėtojai, tiek mokesčių administratoriai negali savavališkai keisti ar netaikyti privalomų apmokestinimo elementų.

Taigi, pavyzdžiui, 2007 m. gegužės 15 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo nutarime N 372-O-P teigiama, kad tai yra privalomas apmokestinimo elementas ir mokesčių mokėtojas negali jo savavališkai taikyti (didinti arba sumažinti jo dydį) arba atsisakyti. tai programos.

Centrinės apygardos FAS 2009 m. balandžio 27 d. nutarime byloje Nr. A54-3070/2008-C3 nurodė, kad mokesčių administratorius neturi teisės keisti mokestinio laikotarpio trukmės ar svarstyti kitų laikotarpių. kaip mokestinį laikotarpį, nebent tai numatyta tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Taip pat toks elementas kaip mokesčio tarifas negali būti vertinamas atskirai ir atskirai tiek nuo mokestinio laikotarpio, tiek nuo kitų PMĮ 1 dalyje nustatytų apmokestinimo elementų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 str. (žr. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. balandžio 22 d. nutarimą byloje Nr. A05-11163/2010). Vadinasi, mokesčių teisės aktų nuostatos, nustatančios tam tikras prievoles mokesčių mokėtojui, galioja nuo mokestinio laikotarpio pradžios. Kitaip tariant, mokestis tampa privalomas mokėti nuo mokestinio laikotarpio pradžios.

Taigi mokesčio nustatymo faktas įvyksta tik nustačius: mokesčių mokėtojus, apmokestinimo objektą, mokesčio bazę, mokestinį laikotarpį, mokesčio tarifą, mokesčio apskaičiavimo tvarką, mokesčio sumokėjimo tvarką ir terminus. mokesčių.

Kitų apmokestinimo elementų, neišvardytų 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnis, taip pat koeficientų nebuvimas neturi įtakos mokesčio nustatymo teisėtumui.

Pavyzdžiui, bazinio pelningumo koregavimo koeficientas nėra privalomas apmokestinimo elementas, numatytas 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 str. (žr. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. spalio 18 d. nutarimą byloje Nr. A13-3618/2010). Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. gegužės 29 d. nutartyje Nr. VAS-3703/09 byloje Nr. A37-1921/2007-16/2 pažymėta, kad iš BPK 6 d. . Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsniu, koregavimo koeficientas K2 koreguoja pagrindinio pelningumo sumą, nurodytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Jos steigimas yra savivaldybės teisė, o ne atsakomybė. Todėl šio koeficiento nenustačius dėl to, kad jo nenustatė savivaldybės atstovaujamasis organas arba pripažinus negaliojančiu norminį teisės aktą, nustatantį koeficientą, taikomas vienkartinis tam tikrų veiklos rūšių priskaičiuotų pajamų mokestis. apskaičiuoti remiantis baziniu pelningumu, kurio dydis nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Tačiau ši aplinkybė gali apsunkinti arba visiškai atmesti galimybę apskaičiuoti mokestį.

Taigi Centrinės apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2011 m. gruodžio 16 d. nutarime byloje Nr. A64-3021/2011 nurodė, kad, skaičiuojant vienkartinį priskiriamų pajamų mokestį už tam tikrų rūšių pajamų mokestį, buvo naudojami du K2 vertės nustatymo būdai. veikla negali būti steigiama vienu metu mieste.

Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. balandžio 7 d. nutarime byloje Nr. A56-48990/2009 nurodyta, kad koregavimo koeficiento K2 dydžio diferencijavimas priklausomai nuo verslo subjektų nuosavybės formos prieštarauja pagrindiniams principams. mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nuostatas.

Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. kovo 29 d. nutarime N F03-807/2011 byloje N A73-8634/2010 pažymėta, kad sąvokos „vidutinis darbuotojų skaičius kiekvieną kalendorinį mėnesį“ apibrėžimas. mokestinio laikotarpio, atsižvelgiant į visus darbuotojus“, dėl namų ūkio paslaugų teikimo sferos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra. Mokesčių administratoriaus sprendime nėra teisinio pagrindo nustatyti fizinį rodiklį. Mokesčių institucijos nuoroda į 2006 m. lapkričio 20 d. Rosstat nutarimą Nr. 69, 2008 m. lapkričio 12 d. Rosstato įsakymą Nr. 278 yra nepagrįsta ir teismų pagrįstai atmetė kaip nesusijusią su mokesčių reguliavimo klausimais.

Be to, būtina atkreipti dėmesį į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų, galiojusių ginčijamu laikotarpiu, nuostatas. Pavyzdžiui, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. lapkričio 14 d. nutarime N F09-6788/11 byloje N A60-45086/2010 pažymėta, kad tikrinamu laikotarpiu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas 2011 m. nebuvo nustatyta piniginio reikalavimo pradinio perleidimo mokesčio bazės nustatymo tvarka, perleidžiant turtines teises pagal perleidimo sutartį iš pirmojo kreditoriaus (perdavėjo), nebuvo apmokestinimo PVM objektu. Tiesioginė norma – para. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnis, nustatantis PVM mokesčio bazės pradiniam perleidimui kaip skirtumo tarp pajamų, gautų perleidžiant reikalavimo teisę, sumos ir perleistos piniginės sumos, nustatymo tvarką. ieškinys, įsiteisėjo tik 2011-10-01.

Taigi, reikia atskirti:

• aplinkybės, kurioms esant mokestis laikomas nenustatytu;
• aplinkybės, kurios apsunkina arba atmeta galimybę apskaičiuoti mokestį.

Visais šiais atvejais galioja ĮBĮ 7 dalyje įtvirtintas principas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis: visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai. Pirmuoju atveju mokesčių mokėtojas turi teisę iš viso nemokėti mokesčio. Antruoju atveju mokesčių mokėtojas arba turi teisę nemokėti mokesčių, arba sumokėti jį sau palankiausia suma. Tačiau, kaip matyti iš Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimo Nr. 5 „Dėl kai kurių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies taikymo klausimų“ 4 punkto, kai sprendžiant klausimą, ar mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nebuvo nepašalinamų abejonių ir prieštaravimų, kurie turėtų būti aiškinami mokesčių mokėtojų naudai, būtina įvertinti atitinkamos normos tikrumą. O tai rodo, kad kol ginčas nebus išspręstas teisme, mokesčių administratorius greičiausiai manys, kad mokestis nustatytas ir nėra aplinkybių, apsunkinančių ar atmetančių galimybę apskaičiuoti mokestį.

Privilegijos

Prireikus, nustatant mokestį, mokesčių ir rinkliavų teisės akte taip pat gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnio 2 punktas).

Kaip nustatyta str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 56 straipsniu, lengvatos pripažįstamos išmokomis, teikiamomis tam tikrų kategorijų mokesčių mokėtojams ir mokesčių mokėtojams, numatytiems mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, palyginti su kitais mokesčių mokėtojais ar rinkliavų mokėtojais, įskaitant galimybę nemokėti mokesčių ir rinkliavų. mokesčių ar rinkliavų arba sumokėti juos mažesne suma.

Mokesčių mokėtojas savo nuožiūra turi teisę atsisakyti naudotis lengvata arba sustabdyti jos naudojimą vienam ar keliems mokestiniams laikotarpiams, jeigu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenustatyta kitaip.

Federalinių mokesčių ir rinkliavų lengvatas nustato ir panaikina Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Regioninių mokesčių lengvatas nustato ir panaikina šis kodeksas ir (arba) Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai dėl mokesčių.

Vietinių mokesčių lengvatas nustato ir panaikina šis kodeksas ir (ar) savivaldybių atstovaujamųjų organų mokesčių teisės aktai (Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų mokesčių įstatymai).

Reikėtų nepamiršti, kad:

• atleidimas nuo mokesčių taip pat yra privalumas;
• pašalpos yra tikslinės, o jų nustatymas yra įstatymų leidybos prerogatyva, leidžianti nustatyti (susiaurinti ar išplėsti) asmenų, kuriems jos taikomos, ratą;
• išmokos nėra privalomi mokesčių elementai;
• lengvatų nebuvimas, taip pat ir kitoms ar tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms, pats savaime neturi įtakos mokesčio nustatymo teisėtumo vertinimui.

Taigi mokesčių lengvatos suteikia mokesčių mokėtojui galimybę nemokėti mokesčio ar rinkliavos arba sumokėti jį mažesne suma. Pats lengvatų nebuvimas neturi įtakos mokesčio nustatymo teisėtumo vertinimui.

Bendrosios mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygos

Pagrindiniai apmokestinimo principai apima ir bendrąsias mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygas. Mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatoma mokesčių mokėtojai Ir apmokestinimo elementai, būtent: apmokestinimo objektas, mokesčio bazė, mokestinis laikotarpis, mokesčio tarifas, mokesčio apskaičiavimo tvarka, mokesčio sumokėjimo tvarka ir terminai. Jeigu bent vienas iš konkretaus mokesčio apmokestinimo elementų nėra apibrėžtas mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, tai toks mokestis nėra teisiškai nustatytas.

Būtinais atvejais, nustatant mokestį, gali būti numatytas ir mokesčių bei rinkliavų teisės aktas mokesčių lengvatos ir priežastys, dėl kurių mokesčių mokėtojas jais pasinaudojo. Mokesčių lengvatų, kaip apmokestinimo elemento, ir mokesčių mokėtojo jomis naudojimo pagrindų įstatymų leidėjas neįtraukia į privalomas bendrąsias mokesčio nustatymo sąlygas.

Būtina mokesčių nustatymo sąlyga yra apibrėžimas jų mokėtojų Ir apmokestinimo elementai dėl konkrečių mokesčių. Apmokestinimo elementai gali būti: apmokestinimo objektas; apmokestinamoji bazė, mokesčio tarifas (-ai), apskaičiavimo tvarka; rinkliavos mokėjimo tvarka ir terminai. Apmokestinamoji bazė ir mokesčio tarifas iš esmės gali būti derinami su rinkliavos suma (mokesčio atlyginimu).

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatyta terminų apskaičiavimo tvarka

Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra normų, nustatančių skirtingus terminus tam tikriems veiksmams atlikti, siekiant pašalinti terminų aiškinimo dviprasmybes, 10 str. 6.1 „Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytų terminų apskaičiavimo tvarka“. Pabrėžtina, kad nustatant regioninius ir vietinius mokesčius negali būti nustatyta kitokia terminų apskaičiavimo tvarka. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytus terminus lemia kalendorinė data, įvykio, kuris neišvengiamai turi įvykti, arba veiksmo, kurį būtina atlikti, nurodymas arba laikotarpis, kuris skaičiuojamas metais, ketvirčiais, mėnesiais. arba dienų.

Nustatyti terminai kalendorinė data, paprastai nustatomi ataskaitų teikimo tikslais. Šiuo atveju teisės akte aiškiai nurodyta bet kokio veiksmo atlikimo diena.

Dažniausia termino nustatymo procedūra pasibaigus tam tikram laikotarpiui (savaitė, mėnuo, ketvirtis, pusmetis, metai ir kt.).

Terminas prasideda kitą dieną po kalendorinės datos arba įvykio (veiksmo), lemiančio jo pradžią, atsiradimo.

Apskaičiuotas terminas metų metus, baigiasi atitinkamą paskutinių termino metų mėnesį ir dieną. Šiuo atveju metai (išskyrus kalendorinius metus) yra bet koks laikotarpis, susidedantis iš 12 mėnesių iš eilės.

Apskaičiuotas terminas blokai, baigiasi paskutinio termino mėnesio paskutinę dieną. Šiuo atveju ketvirtis yra lygus trims kalendoriniams mėnesiams, skaičiuojami nuo kalendorinių metų pradžios.

Apskaičiuotas terminas mėnesius, baigiasi atitinkamą mėnesį ir paskutinio termino mėnesio datą. Jei termino pabaiga patenka į mėnesį, kurį atitinkamos datos nėra, terminas baigiasi paskutinę to mėnesio dieną.

Nurodytas laiko limitas dienų dienas, skaičiuojamas darbo dienomis, jei laikotarpis nenustatytas kalendorinėmis dienomis. Šiuo atveju darbo diena laikoma diena, kuri pagal Rusijos Federacijos įstatymus nepripažįstama savaitgaliu ir (arba) nedarbo švente.

Tais atvejais, kai paskutinė laikotarpio diena sutampa su diena, kuri pagal Rusijos Federacijos teisės aktus pripažįstama savaitgaliu ir (ar) nedarbo švente, termino pabaiga laikoma kita darbo diena po to, kai tai.

Veiksmas, kuriam nustatytas terminas, gali būti baigtas iki paskutinės termino dienos 24 val. Jeigu dokumentai ar lėšos ryšių organizacijai buvo pateikti iki paskutinės termino dienos 24 val., terminas nelaikomas praleistu.

Dėl norminių teisės aktų, reglamentuojančių mokėtinų mokesčių, susijusių su prekių gabenimu per MU muitinės sieną pagal EurAsEC sistemą (akcizai ir PVM), surinkimo tvarką, MUĮ TĮ nustatytas nuostatas ir taikomi Rusijos Federacijos muitinės teisės aktai.